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【內容導航】
其他綜合收益的確認與計量及會計處理
【所屬章節】
本知識點屬於《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容
【高頻考點】其他綜合收益的確認與計量及會計處理
其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以後會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。
1.以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益專案，主要包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產導致的變動，以及按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產變動導致的權益變動，投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益專案。
2.以後會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益專案
(1)可供出售金融資產公允價值的變動
可供出售金融資產公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或作相反的會計分錄。
(2)可供出售外幣非貨幣性專案的匯兌差額
對於發生的匯兌損失
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產
對於發生的匯兌收益，作相反會計分錄。
(3)金融資產的'重分類
①將可供出售金融資產重分類為採用成本或攤餘成本計量的金融資產
重分類日該項金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤餘成本，該項金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產被處置時轉入當期損益。
②將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，並以公允價值進行後續計量
借：可供出售金融資產(金融資產的公允價值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，或借方)
產生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉入當期損益。
③按規定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉入當期損益。
(4)採用權益法核算的長期股權投資
①被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應享有的份額
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄
②處置採用權益法核算的長期股權投資時
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或相反分錄)
(5)存貨或自用房地產轉換為投資性房地產
①企業將作為存貨的房地產轉為採用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大於賬面價值的
借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)
貸：關於開發產品等
其他綜合收益(差額)
企業將自用房地產轉為採用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大於賬面價值的
借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
其他綜合收益(差額)
②處置該項投資性房地產時，因轉換計入 其他綜合收益的金額應轉入當期其他業務成本
借：其他綜合收益
貸：其他業務成本
(6)現金流量套期工具產生的利得或損失中屬於有效套期的部分
現金流量套期工具利得或損失中屬於有效套期部分，直接確認為其他綜合收益。
(7)外幣財務報表折算差額
按照外幣折算的要求，企業在處置境外經營的當期，將已列入合併財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益專案轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。
