案例一
正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為上市公司，2008年至2010年有關資料如下：
(1)2008年1月20日，正保公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司(非上市公司)60%股權的合同。合同經雙方股東大會批准後生效。購買C公司60%股權時，正保公司與B公司不存在關聯方關係。
①2008年3月15日，正保公司和B公司分別召開股東大會，批准通過了該購買股權的合同。
②正保公司和B公司均於2008年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
③正保公司於2008年6月30日對C公司董事會進行改組，並取得控制權。
(2)2010年1月2日，正保公司出售C公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，並辦理完畢股權轉讓手續。
正保公司在出售該部分股權後，持有C公司的股權比例降至40%，仍能夠對C公司實施重大影響，但不再擁有對C公司的控制權。
要求：
(1)根據資料(1)判斷正保公司購買C公司60%股權導致的企業合併的型別、判斷合併日(購買日)，並說明理由。
(2)指出合併日(購買日)正保公司應編制哪些合併財務報表，並說明理由。
(3)分別指出2008年、2009年和2010年是否應將C公司納入合併範圍?如果納入合併範圍，指出2008年如何編制合併資產負債表、合併利潤表和合並現金流量表。
【本題15分，建議15.0分鐘內完成本題】
【正確答案】：(1)正保公司購買C公司60%股權導致的企業合併為非同一控制下的企業合併。
理由：因為購買C公司60%股權時，正保公司與B公司不存在關聯方關係。
購買日為2008年6月30日。
理由：因為相關的資產產權劃轉手續於2008年6月30日完成。購買方為正保公司，因為購買C公司60%股權，達到控制。
(2)正保公司在購買日應編制合併資產負債表。
理由：非同一控制下的企業合併中，購買方自購買日開始取得對被購買方的控制權，在企業合併形成母子公司關係的情況下，母公司在編制購買日的合併財務報表時，僅包括合併資產負債表，反映其於購買日開始能夠控制的資產、負債。
(3)2008年末正保公司應將C公司納入合併範圍。在2008年末編制合併資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數;在編制合併利潤表時，應當將C公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合併利潤表;在編制合併現金流量表時，應當將C公司購買日至報告期末的現金流量納入合併現金流量表。
2009年末正保公司應將C公司納入合併範圍。2010年初正保公司出售了C公司的部分股權，已失去控制權，2010年末不應將C公司納入合併範圍。
【該題針對“企業併購會計,同一控制下企業合併的處理”知識點進行考核】
案例二
1.2008年1月31日，曾經因為“股權激勵”這一概念被資金熱捧的伊利股份收盤價被牢牢地封在了跌停板上。公司釋出的業績預虧公告稱,經伊利股份財務部門初步測算，因實施股票期權激勵計劃產生的成本費用導致公司2007年年度淨利潤將出現虧損。公告同時表示，剔除股票期權會計處理本身對利潤的影響後，公司2007年年度淨利潤無重大波動。令伊利股份跌停的原因正是當初受到市場資金熱捧時的題材——股權激勵。
2006年11月，伊利股份披露經修訂的股權激勵計劃，共授予激勵物件5000萬份股票期權，標的`股票總數佔當時總股本9.681%，行權價格為13.33元，同年12月28日被確定為股票期權授予日。此後由於公司實施利潤分配，公司對股票期權數量和行權價格進行調整。具體資料如下：
(1)公司發放股票股利，每10股發放5股。
(2)公司按照發放股票股利後的股數進行配股，按照每股配售0.2股的比例進行，配股價格為10元;當時的市價是25元。
根據新的企業會計準則，實施期權激勵的上市公司應當在等待期的每一個資產負債表日，將取得的員工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額按照授予日股票期權的公允價值計量。根據伊利股份測算，公司股票期權授權日的公允價值為14.779元/份，公司預計所有激勵物件都將滿足股票期權激勵計劃規定的行權條件，按照股份支付準則進行會計處理，將對公司等待期內的經營成果產生一定影響，損益影響總額為73895萬元。
2007年前三季度，伊利股份實現淨利潤33064萬元，由於正常的經營活動無法抵消股權激勵的會計處理帶來的負面影響，伊利股份2007年度虧損已無法避免。
業內人士分析，伊利股份已進行了戰略性的產能佈局，但2006年年底完工的產能並沒有在2007年的銷售收入中有較大體現。由於乳品行業有著產業鏈較長的特殊性，乳品加工企業身處上游原奶價格上漲和下游消費市場競爭激烈的兩面夾擊。站在全行業整體情況來看，公司未來的增長將放緩。
因股權激勵導致原來可實現盈利的公司出現虧損,這令眾多投資者不滿。一些高階管理層由於壓力過大，被迫離職。
問題：
(1)計算調整後的股票期權數量和行權價格。
(2)根據以上資料分析公司股權激勵方案存在什麼問題?你認為股權激勵應該具備哪些作用?
【本題12分，建議16.0分鐘內完成本題】
【正確答案】：(1)調整後的股票期權數量=5000×(1+0.5)×(1+0.2)=9000(萬份)
調整後的行權價格=13.33/(1+0.5)×[25+10×0.2]/[25×(1+0.2)]=8.00(元)
(2)存在以下問題：
①期權分配設計不合理，沒有考慮企業財務盈利狀況，沒有預先把握巨集觀政策層面和微觀企業運作帶來的未來預期。
②企業長期規劃不明朗。企業對於未來發展的規劃不明確，在企業配股及期權的分配上不夠合理，眼光不夠長遠，未能注意和考慮到全行業發展狀況和國家、國際市場的變化。
