高階會計師，是指我國會計專業技術職稱中的高階會計專業技術資格。高階會計師須遵守中華人民共和國憲法和法律，具有良好的職業道德，對業務能力上應具有堅實的專業理論知識，掌握國內外現代的經濟管理科學方法並瞭解發展趨勢。有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗，能夠解決重要經濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面就請備考的各位跟著小編一起來做下面的練習題，努力掌握每一個知識點。
一、為認真貫徹落實財政部等五部委釋出的《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A股份有限公司於2010年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：
董事長：內部控制對於提升企業內部管理水平和風險防範能力、促進企業持續健康發展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規範的企業，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。
總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。
財務總監：隨著多元化戰略的成功實施，本公司業務已涵蓋製造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委釋出的18項應用指引，將上述四大業務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑑於公司經營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設範疇。
投資總監：財政部等五部委釋出的內部控制規範體系對企業投資行為作了嚴格規範。但考慮到本行業投資環境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程式可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程式，重大投資專案經投資部論證並直接報董事長審批後即可實施。
審計委員會主席：根據監管部門要求，經理層應出具內部控制自我評價報告並聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑑於負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業務流程，且具備良好的專業能力，可以考慮將內部控制諮詢和內部控制審計工作一併委託該所完成。
內審總監：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經理辦公會批准後實施。
要求：
根據《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發言存在哪些不當之處，並逐項簡要說明理由。
1. 董事長的“將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。
理由：內部控制的'目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，而不僅僅是實現企業經濟效益最大化。
或：內部控制的目標包括合規，資產安全、報告、經營和戰略目標。
評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。
2. 總經理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與(或：需要企業全體員工共同參與)並承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。
3.財務總監的“18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設範疇”的觀點不當。
理由：不符合全面性和重要性原則。
或：企業應當根據自身業務的實際情況，針對所有重要業務或事項實施控制，不僅僅侷限於18項應用指引涵蓋的業務。
4.投資總監的“建議簡化投資審批程式，重大投資專案經投資部門論證並直接報董事長審批後即可實施”的觀點不當。
理由：重大投資專案，應當按照規定的許可權和程式實行集體決策(或：實行聯籤制度)。
5.審計委員會主席的“經理層應出具內部控制自我評價報告”和“將內部控制諮詢和審計工作一併委託該所完成”的觀點不當。
理由：(1)董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告。
(2)為企業提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制諮詢服務。
6.內審總監的“對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“內部控制評價方案應報總經理辦公室批准後實施”的觀點不當。
理由：(1)不符合重要性原則。
或：企業應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要業務事項進行評價。
(2)內部控制評價方案應報董事會批准後方可實施。
二、案例分析題
甲公司是一家專門從事網路資訊科技開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：
1.激勵物件：高階管理人員5人和技術骨幹15人，共計20人。
2.激勵方式：
方式一：虛擬股票計劃
(1) 虛擬股票設定目的：著重考慮高階管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻並實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。
(2) 虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010年1月1日開始，於每年年底公司業績評定之後授予，作為名義上的股份記在高階管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年淨利潤的10%。
方式二：股票期權計劃
(1) 股票期權設定目的：著重於公司的未來戰略發展，實現技術骨幹的人力資本價值最大化。
(2) 股票期權的授予：依據每位技術骨幹的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。2010年1月1日，甲公司向其15名技術骨幹授予合計10萬份股票期權;這些技術骨幹必須從2010年1月1日起在甲公司連續服務三年，服務期滿時才能以每股10元的價格購買10萬股甲公司股票。
該股票期權在授予日(2010年1月1日)的公允價值為每份30元。2010年沒有技術骨幹離開甲公司，估計2011年至2012年離開的技術骨幹為3人，所對應的股票期權為2萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特徵。
2. 計算2010年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。
1.(1)虛擬股票的特徵：
①是一種享有企業分紅權的憑證。
或：激勵物件對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。
②本質上是將獎金延期支付，其資金來源於公司的獎勵基金。
③激勵物件可以在公司效益好時獲得分紅。
(2)股票期權的特徵：
①是公司授予激勵物件在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數量股票的權利。
②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
④適合於成長初期或擴張期的企業。
2.計入資本公積的金額：(100 000—20 000)×30×1/3=800 000(元)
