税收負擔
一、税收負擔概述
(一)税收負擔的概念(掌握)
税收負擔：一定時期內納税人因國家徵税而承受的經濟負擔。
從絕對的角度看，它是納税人應支付給國家的税款額;
從相對的角度看，它是指税收負擔率，即納税人的應納税額與其計税依據價值的比率。
税收負擔是税收制度和税收政策的核心。
【例題·單選題】納税人的應納税額與其計税依據價值的比率稱為( )。
A.納税率
B.徵税率
C.税收能力
D.税收負擔率
[正確答案]D
[答案解析]納税人的應納税額與其計税依據價值的比率稱為税收負擔率。
(二)税收負擔的衡量指標| 類型 | 指標 | 計算公式 |
| 1宏觀税收負擔的．衡量指標 | （1）國民生產總值（或國內生產總值）負擔率 | 税收總額/國民生產總值（或國內生產總值）×100% 反映一個國家在一定時期內所有產品和服務負擔税收的程度，通常代表一國的積累程度和税收總水平。 |
| （2）國民收入負擔率 | 税收總額/國民收入×100% 同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的税收負擔水平。 | |
| 2．微觀税收負擔的衡量指標 | （1）企業（個人）税收負擔率 | 企業（個人）繳納的各項税收的總和/企業總產值（個人毛收入）×100% |
| （2）直接税負擔率 | 純收入直接税負擔率=企業（個人）一定時期繳納的所得税（包括財產税）/企業（個人）一定時期獲得的純收入×100% | |
| （3）企業流轉税税負率 | 企業流轉税税負率=實際繳納的流轉税税額/同期銷售收入（營業收入）×100% | |
| （4）企業所得税税負率 | 企業所得税税負率=實際繳納的所得税税額/同期實現利潤總額×100% |
| 類別 | 具體影響因素 |
| 1．經濟因素 | （1）經濟發展水平或生產力發展水平 一國的經濟發展水平是影響其税收負擔水平的決定性因素，一般來説，經濟發展水平較高的國家税收負擔也要高一些。 |
| （2）一國的政治經濟體制 | |
| （3）一定時期的宏觀經濟政策——膨脹時期提高税負；蕭條時期降低税負 | |
| 2．税制因素 | （1）徵税對象 |
| （2）計税依據 | |
| （3）税率 | |
| （4）減免税 | |
| （5）附加和加成 |
【例題·單選題】影響一國税收負擔水平的決定性因素為( )。
A.經濟發展水平
B.政體結構
C.經濟體制類型
D.税制結構
[正確答案]A
[答案解析]一國的經濟發展水平是影響其税收負擔水平的決定性因素。
三、税收負擔的轉嫁與歸宿
(一)税負轉嫁與歸宿的概念(掌握)
税負轉嫁的概念：納税人通過各種途徑將應繳納税金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納税人與負税人不一致的`經濟現象。
税負歸宿：税收負擔的最終歸着點。
【例題·單選題】造成納税人與負税人不一致的經濟現象的原因是( )。
A.税負轉嫁
B.税負歸宿
C.税收負擔
D.税源
[正確答案]A
[答案解析]税負轉嫁是納税人通過各種途徑將應繳納税金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納税人與負税人不一致的經濟現象。
(二)税負轉嫁(税收輾轉)的形式
税負轉嫁的方式主要有前轉、後轉、消轉和税收資本化四種。| 方式 | 解釋 |
| 1．前轉 | 又稱“順轉”。前轉是税負轉嫁最典型和最普通的形式 |
| 2．後轉 | 又稱“逆轉” |
| 3．消轉 | 自我消化税款。消轉是一種特殊的税負轉嫁形式 |
| 4．税收資本化 | 也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的税款，通過從購入價格中扣除的方法，向後轉嫁給生產要素的出售者 税收資本化主要發生在某些資本品的交易中 名義上税款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔 |
1.商品經濟的存在;
2.自由的價格體制。
(四)税負轉嫁的一般規律| 1．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的徵税較易轉嫁 | 商品需求彈性大小和税負向前轉嫁的程度成反比，與税負向後轉嫁的程度成正比 |
| 商品供給彈性大小和税負向前轉嫁的程度成正比，與税負向後轉嫁的程度成反比 | |
| 當商品的需求彈性大於供給彈性時，則税負由需求方負擔的比例小於供給方負擔的比例；當商品的需求彈性小於供給彈性時，則税負由需求方負擔的比例大於由供給方負擔的比例 | |
| 2．對壟斷性商品課徵的税較易轉嫁 | |
| 3．流轉税較易轉嫁 | |
| 4．徵税範圍廣的税種較易轉嫁 | |
【例題·多選題】下列關於税負轉嫁的説法，正確的是( )。
A.商品需求彈性大小和税負向前轉嫁的程度成反比
B.商品供給彈性大小和税負向後轉嫁的程度成正比
C.對壟斷性商品課徵的税不易轉嫁
D.所得税較易轉嫁
E.徵税範圍廣的税種較易轉嫁
[正確答案]AE
[答案解析]本題考查税負轉嫁的一般規律。
