銷售與收款循環審計是中級審計師考試的考點之一。你知道什麼是銷售與收款循環審計嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關於銷售與收款循環審計的知識，歡迎閲讀。
第一節 本業務循環的性質
一、業務循環綜述
銷售可以分為現銷和賒銷兩種基本方式。
在賒銷方式下，銷售與收款業務流程主要有：處理客户訂單、批准賒銷信用、發送貨物、開具銷售發票、記錄銷售與收款業務、定期對賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的註銷等。
二、業務循環中的主要文件(相關憑證)
財務審計主要是通過對會計賬目與有關記錄的審查以證實經濟活動的真實、完整與合法。典型的銷售與收款業務循環中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：
1.客户訂貨單、2.銷貨單、3.銷貨合同、4.發運憑證、5.銷貨發票、6.貸項通知單、7.銷貨日記賬或明細賬、8.銷售退回及折讓日記賬或明細賬、9.匯款通知書、10.現金和銀行存款日記賬、11.壞賬審批表、12.應收賬款賬齡分析表、13.應收賬款明細賬、14.收款憑證、15.客户對賬單、16.轉賬憑證
【例題1·多選題】銷售與收款業務循環所使用的憑證和記錄有( )。
A.客户訂貨單
B.銷貨單
C.銷售合同
D.銷售發票
E.付款憑單
『正確答案』ABCD
『答案解析』客户訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發運單(發運憑證)，銷貨發票，貸項通知單，銷貨日記賬或明細賬，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，匯款通知書，現金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應收賬款明細賬，收款憑證，客户對賬單。
【例題2·單選題】銷售與收款業務循環中，用來表示由於銷售退回或經批准折讓而引起的應收賬款減少的憑證是( )。
A.銷貨合同
B.銷貨單
C.貸項通知單
D.客户訂貨單
『正確答案』C
『答案解析』銷售退回或經批准折讓而引起的應收賬款減少的憑證是貸項通知單。
三、業務循環中的內部控制(結合第七章)
控制活動要素——業務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查
1.建立明確的職責分工
按各業務環節進行明確分工，處理客户訂單、調查信用、批准信用、發送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發生舞弊行為。
主要職責分工：(哪些需要分離，不分離的後果)
(1)批准賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大;
(2)批准賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客户進行賒銷，增加壞賬風險;
(3)發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批准，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊;
(4)發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊並通過篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客户所付款項被貪腐並篡改加以掩飾;
(6)批准銷售退回與折讓業務和記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪腐;
(7)批准壞賬與收款業務、記賬業務相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批准，收到的款項被貪腐;
(8)編制和寄送客户對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊;
(9)執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。
【例題3·單選題】在銷售與收款業務循環內部控制中，發送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )。
A.盜竊商品並通過篡改記錄加以掩飾
B.貪腐客户所付款項並通過篡改記錄加以掩飾
C.貪腐已做壞賬處理後又收回的應收賬款
D.放寬信用標準而導致企業信用風險增加
『正確答案』A
『答案解析』發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊並通過篡改記錄加以掩飾。
2.信息傳遞程序控制
控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。
(1)授權程序
各環節要經過適當的授權批准。
向客户提供信用前要進行調查並經授權批准，以控制信用風險;
發送貨物只有在授權批准後才能進行，以防止向虛構的客户發貨;
銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批准，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業經營管理政策;
由保管票據以外的主管人員批准應收票據承兑、違約票據沖銷。
(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)
關鍵性的銷貨單、銷售發票、發運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業務，防止重複開票或記賬。
收到訂貨單之後，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用於批准賒銷、批准發貨、記錄發貨數量、向客户開具發票賬單;定期編制並向客户寄送對賬單;對每個客户建立應收賬款明細賬。
以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。
(3)獨立檢查
由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發票、發運憑證，確保其一致性和正確性;
核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記;
檢查已批准的銷售業務是否編制了銷貨單;
定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。
3.實物控制
一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批准的銷貨單;對於退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收並填寫驗收報告和入庫單。
另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
賒銷方式下，企業與客户之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。
4.定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客户寄發對賬單，督促客户履行合約。
【例題4·多選題】下列控制措施中，屬於銷售與收款業務循環實物控制措施的有( )。
A.貨物的發出必須有經批准的銷貨單
B.銷售退回的貨物要進行驗收並填寫驗收報告和入庫單
C.限制非授權人員接近銷售發票等各種記錄和文件
D.由專人調查每個客户的信用狀況
E.由專人保管應收票據
『正確答案』ABCE
『答案解析』銷售與收款業務循環實物控制措施：限制非授權人員接近存貨;貨物的發出必須有經批准的銷貨單;銷售退回的貨物要進行驗收並填寫驗收報告和入庫單;限制非授權人員接近銷售發票等各種記錄和文件;由專人保管應收票據。
第二節 業務循環內部控制測評和審計目標
一、業務循環內部控制測評
1.瞭解並描述該循環的內部控制
方法：調查表法、流程圖法、文字描述法
2.檢查不相容職責的劃分
【例題5·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )。
A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制並向客户寄出對賬單
C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業務記錄以外人員批准
『正確答案』AE
『答案解析』檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發票，審查其是否由業務記錄以外的人員批准;驗證壞賬沖銷是否經過收款業務、記賬業務以外的人員批准;瞭解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試製度執行情況
內部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作
向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發票制度、發貨制度、結算制度的實際執行情況。
4.審查銷售合同
形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等。
5.觀察對賬單是否按期寄出
6.審查有關憑證上內部核查的標記
審查銷售業務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
應追查有無信用調查報告與批准文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
揭露不符合折扣政策的項目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續
必要時，對已註銷的應收款項可採取函證方式加以證實。
1O.評價銷售與收款循環內部控制
審計人員確定對內部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環節與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的範圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。
【例題6·多選題】審計人員對銷售與收款循環進行內部控制測試的內容有( )。
A.發函詢證應收賬款
B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表
C.實地觀察不相容職務劃分情況
D.審查銷售發票是否經過授權批准
E.抽查驗證營業收入賬務處理的正確性
『正確答案』BCD
『答案解析』發函詢證應收賬款和抽查驗證營業收入賬務處理的正確性屬於實質性程序。
二、審計目標
1.營業收入的審計目標
(1)證實營業收入的真實性。(2)證實營業收入計價與分類的正確性。(3)證實營業收入的完整性。
2.應收款項的審計目標
(1)證實應收款項的真實性。(2)證實應收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應收款項過賬和彙總的正確性。
歸納：
結合各交易循環，考慮：目標→審計程序→審計證據
第三節 主營業務收入審計
重要賬户重要的實質性審查程序：
(1)審計目標採取的審計程序;
(2)重要賬户特色的審計程序。
重要審查程序----分析程序、函證、截止測試和賬務處理的正確性等。
一、運用分析方法及監盤方法檢查主營業務收入的完整性
1.比率分析
將企業年度內各期主營業務收入的實際數與計劃數進行比較、分析，瞭解完成計劃情況;
比較本期各月主營業務收入的波動情況，瞭解有無異常;
將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;
分析年末最後一個月銷售額佔總銷售額的比例;
銷售折扣佔賒銷收入的比例;
銷售退回及折讓佔銷售的比例等。
2.趨勢分析
將被審計單位的營業收入趨勢與經濟狀況、行業趨勢相比較;
毛利率是否高於行業平均毛利率;與上年同期的實際數相比較，瞭解變動趨勢;
計算本期重要產品和重要客户的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現象;
是否超出經驗及行業平均趨勢給予客户折扣等。
3.合理性測試
審計人員通過審查賬户與某些因素的相關關係，收集關於這一賬户的相關信息。
4.監盤法
如果被審計單位利潤表中有淨利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。
【例題7·多選題】在運用分析方法檢查營業收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有( )。
A.計算本期主要產品的銷售額和毛利率，並與上期比較
B.比較本期各月營業收入的波動情況
C.比較本期各月營業收入的實際數與計劃數
D.計算本期存貨週轉率，並與上期比較
E.計算本期流動比率，並與上期比較
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D屬於存貨分析程序;選項E屬於負債分析程序。
二、驗證主營業務收入入賬正確性
1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業務收入與其他業務收、營業外收入的界限的現象。(證到賬，分類正確)
取得或編制主營業務收入項目明細表，複核其正確性，並與明細賬、總賬、報表數核對相符。
2.審閲一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，並根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。
結合會計知識：(1)審查企業銷售商品收入是否滿足確認條件。(2)審查企業提供勞務獲得的收入，是否滿足確認條件。(3)審查企業按完工進度確認收入方法的合理性。(4)審查企業收入確認和成本結轉的正確性。(5)對於售後回購、售後租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。
三、核查主營業務收入真實性和賬務處理正確性
1.發票和銷貨合同的審查
(1)審查發票的真偽、發票簿的連續編號是否完整無缺，作廢發票是否加蓋“作廢”章等。
(2)抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。
(3)售給關聯方或關係密切的客户產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。
(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委託代銷、售後回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.主營業務收入計賬正確性的審查
(1)實施審查時可採用時間抽樣;(2)可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬户進行對比、核查。
(3)由於主營業務收入發生數取決於銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。
取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，並且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。
注意：
(1)只計算主產品的營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入;
(2)只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入;
(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入;
(4)將營業收入列入往來賬户長期掛賬，不通過“營業收入”賬户核算;
(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉成本(低估利潤)。
3.核實主營業務收入交易的截止期
方法：檢查決算日前後一週或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。
審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
(1)如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬於低估收入;
(2)如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬户的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
審查時可從明細賬為起點追查決算日前後會計憑證，也可以從結算日前後銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。
【例題8·單選題】審計人員審查年度資產負債表日前後的營業收入記錄，並核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是( )。
