XBRL從1998年Charles Hoffman開始研究至今已有將近十年的時間，使用XML作為 網絡 傳輸財務信息的方法，一直受到國內外各界的追捧。但是，除了證券行業外，其他各個領域對XBRL的應用並不普及，特別是在獨立審計領域，對XBRL的反應沒有預先想象的那樣好。
一、XBRL的優勢所在
XBRL的開發是為了達到以下目標：降低信息交換成本、提高信息的可獲得性，通過互聯網能夠獲取具有時效性的會計信息。同時，由於減少了不同格式的會計資料的轉換和重複輸入的問題，提高了投資者或分析者使用財務信息的機會和效率。
目前開發的XBRL2.0主要具有以下幾方面的基本特性：
（一）XBRL作為一個標準的模式，可以用來編制、發出各種不同樣式的財務信息，也可以毫無限制地傳遞、交換、分析信息。使用XBRL可使信息的使用更加方便，使利用XBRL進行傳輸的與財務報告有關的供應鏈體系均得到一定的利益。
（二）資料可以跨平台使用，而不受不同 計算 機系統的影響。通過XBRL，財務信息使用者更容易取得公司的信息，且速度也較快。
（三）XBRL可以降低重新輸入資料的次數，也減少資料輸入錯誤的風險，增加資料的正確性。
（四）通過國際互聯網的傳播，XBRL不但可讓財務信息進行更有效的利用，而且可確保資料搜尋結果的正確性與相關性。
從上述XBRL的基本特性可以看出，XBRL的優勢主要是能按照會計信息使用者所想要的會計資料的格式，從互聯網上獲得以 電子 方式傳送的財務報表資料，用於財務分析和投資決策。
目前在 企業 界，會計信息電子化已經相當普遍，但在會計信息化的同時，也出現了一個不容忽視的重要問題。由於對企業會計信息的不同要求和企業所使用的會計信息系統或ERP系統的不同，會計信息出現了來源多、格式多的現象。不同的來源可能造成大量不同的會計信息數據格式，而這些格式所表達的會計信息的內容難以進行計算機閲讀。XBRL試圖解決的主要問題就是儘可能地使這些會計信息標準化，便於通過互聯網傳輸。
XBRL的功能主要是為用户提供財務報告報送和分析的標準格式和工作平台。
二、獨立審計對會計信息的需求
獨立審計作為一種社會服務性職業，具有自己的職業目標。儘管世界各國對獨立審計的職業目標有各種不同的表述和論述，但是對會計報表的公允性和一貫性進行鑑證並發表意見則是各國會計師行業的一種共識。
基於這樣一個總目標，註冊會計師按照審計準則的要求，對財務報表中披露的數據的公允性和會計處理方法前後期的一貫性進行驗證，並對財務報告的驗證結果發表自己的審計意見。
這些驗證一般採用抽樣方法來進行，通過審計技術對獲取的樣本進行驗證，以證實財務報告的數據質量。
因此，獨立審計對會計信息的需求並非是已經加工過的.財務報表數據，而是對能夠證明這些將要或已經呈報的財務報表數據是否嚴格地按會計準則的要求產生、是否能夠獲得證明這些數據的公允性和一貫性的證據，即審計證據。財務報告數據是被驗證的數據，對於註冊會計師來講，需要的是審計證據。
這些獨立審計所需要的審計證據最重要的是企業的基礎交易數據，是企業在進行會計數據處理和加工以前的原始數據，這些數據保存在企業的信息系統中的交易數據庫和原始憑證數據庫中。從獨立審計數據獲取的特點來看，其解決的主要是以下兩個問題：
（一）能否打開企業的基礎數據庫，並從中導出所需要的數據
目前，能夠打開企業數據庫並導出數據的工具軟件很多，絕大部分的數據處理軟件、統計軟件都能夠做到這一點，比較常見的如：EXCEL、ACL、SAS、IREA、SPSS等等。這些軟件一般都能夠完整地從各種數據文件中導出審計項目需要的數據，包括各種數據庫文件和文本文件，當然也包括XML格式的文件。XBRL的實例文檔就是標準的XML格式的數據文件。
（二）導出的數據能否通過審計數據處理工具軟件進行處理 總之，獨立審計所需要的會計資料是按照審計準則收集的、用於證明財務報告數據公允性和一貫性的審計證據。這些資料一般並不通過互聯網進行傳輸，註冊會計師如果不到被審單位按外勤準則執行必要的審計程序，即使通過互聯網獲得了這些數據，也難以認定這些數據是否能夠作為審計證據使用。
三、獨立審計應用XBRL的SWOT分析
SWOT分析法是一種能夠較客觀地分析和研究一個事物現實情況的方法。利用這種方法，可以從中找出對自己有利的因素以及對自己不利的因素，發現存在的問題，找出解決辦法，並明確今後的 發展 方向。SWOT（Strength，Weakness，Opportunity，Threat）的意思分別為：S，強項、優勢；W，弱項、劣勢；Ｏ，機會、機遇；T，威脅、對手。從整體上看，SWOT可以分為兩部分，第一部分為SW，主要用來分析內部條件；第二部分為OT，主要用來分析外部條件。另外，每一個單項如S又可以分為外部因素和內部因素，這樣就可以對情況有一個比較完整的概念了。
獨立審計領域的各個會計師事務所的規模和主要服務對象不盡相同，服務對象的性質、規模、對XBRL的態度，對會計師事務所應用XBRL的影響很大。其他各種內部和外部環境因素，都會對會計師事務所應用XBRL產生影響。
筆者嘗試從信息化進程、 法律 法規、信息技術的 發展 、事務所的服務對象等外部條件和事務所規模、信息技術裝備、人力資源、成本和效益等內部條件來研究 會計 師事務所對待XBRL的態度和發展前景。
表1是針對會計師事務所應用XBRL的分析而設計的SWOT矩陣。
從上述SWOT分析矩陣可以看出，會計師事務所的規模對XBRL的應用具有較大的影響，大型會計師事務所應用XBRL有一定的優勢，也比較支持XBRL的推廣。大型會計師事務所一般認為，通過應用XBRL可以直接從互聯網收集大量的分支機構的財務報告，直接進行分析性複核，為實施外勤工作提供依據；而眾多中小型會計師事務所並無應用XBRL的積極性，中小型會計師事務所應用XBRL並不會提高審計工作的效率，也不能減少外勤工作量。
出現這種情況的原因主要是：大型會計師事務所的服務對象以大型集團 企業 為主，這些企業大多是在主要證券市場上市的跨國公司，分支機構很多，而且可能採用不同的會計信息系統，形成各種不同格式的財務報告 電子 文檔。而提供鑑證服務的會計師事務所一般無法對眾多的分支機構全面實施就地審計，也無法對所有的分支機構實施實質性測試。但是，會計師事務所有必要控制其審計風險，因此只能在眾多分支機構中抽查部分分支機構進行就地審計，抽哪些分支機構對審計風險影響很大。因此，對眾多分支機構的分析性複核程序就顯得格外重要。會計師事務所接受從 網絡 傳送的各分支機構統一格式的XBRL實例文檔並對其進行分析性複核，可以找出風險比較大的分支機構，儘快地確定哪些分支機構應該作為外勤工作的重點，從而減少審計的工作量。同時，也便於會計師事務所正確地評估審計風險。
中小會計師事務所的服務對象主要是中小型企業，這些中小企業並不需要如大型集團公司那樣遵循證券交易機構的規定，本身並無應用XBRL的需求，甚至大多不是上市公司，分支機構也比較少，就地審計是必需的。如果企業的信息化程度較好，所有的業務數據都能夠比較方便地從業務數據庫中導出，直接獲取審計證據比較容易，沒有非要從互聯網獲取會計資料的必要。同時，會計師事務所要求被審單位提供XBRL實例文檔也沒有任何現實意義。
四、結論和展望
採用XBRL標準化、電子化統一披露會計信息的好處是：不需要再以人工方式判讀不同格式的資料，而是可以直接通過國際互聯網獲得會計資料並通過 計算 機標準應用程序讀取客户所公佈的財務資料的內容，進行財務分析。但是對獨立審計而言，其實施審計的目標主要是驗證財務報表數據處理的公允性和處理方法的一貫性，因此，會計資料的數據格式並不是重要的，一般的用於審計數據分析的計算機軟件都能夠導入各種不同數據格式的數據文件，因此，獨立審計整體上看，應用XBRL並無優勢可言。
大型會計師事務所由於服務對象大多為上市的企業集團公司，分支機構很多，可以通過網絡獲得分支機構的XBRL標準的實例文檔進行分析性複核，以便儘快確定具體審計對象。因此可能會對XBRL持支持態度。
筆者僅僅就獨立審計XBRL的應用前景進行分析，未涉及內部審計和政府審計等，內部審計和政府審計對XBRL的態度可能與獨立審計有所不同。
