高校基建審計現狀分析及對策
摘 要：文章從高校基建審計的必要性出發，結合高校實際工作，研究了高校基建審計目前存在的問題，並提出了若干解決問題方法的建議。
關鍵詞：基建審計；必要性；問題；對策
隨着高等院校關於“不經審計財務部門不得付款”規定的貫徹執行，使得高校內部審計工作的範圍越來越廣，工作量也越來越大，如何進一步提高基建審計的質量和效率，本文擬結合實際工作，就高校基建工程審計工作中的問題及解決辦法進行討論分析。
一、高校基建工程審計中存在的問題（一級標題四號黑體加粗，正文其餘部分小四宋體）
當前高校普遍存在審計力量不足現象，主要表現為內部審計制度及審計方法可操作性不強，內控制度不完善。審計人員相對缺乏，素質參差不齊，創新意識不強。很多高校大規模增加建設投資量和維修經費，卻沒有相應增加從事工程審計的人員，使審計人員相對缺少與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。過分依賴社會中介的審計結果。對社會中介機構的審計結果，缺乏重點抽查。公司所屬單位對項目審計進展不平衡，部分工程審計工作進展緩慢。由於以上原因，基建工程審計經常會出現以下問題：
（一）“抓小放大”現象
有些高校由於人員配置少，只對修繕工程的結算進行審計，基建工程結算委託中介機構進行審計。雖然，中介機構具有技術力量較齊全等優勢，但其對工程結算的審計一般是以送審的結算相關文件、資料為依據，很難對資料的真實性予以核實；而內審部工程審計因熟悉工程環境，便於到現場瞭解核實，就可以對送審資料的真實性進行審計，更有利於維護學校利益。如某高校20XX年13個基建工程項目在中介機構審減139萬元的基礎上，審計處又審減111萬元。
（二）只開展事後審計
目前，很多高校工程審計只對工程結算進行審計，對工程建設過程中的其他階段如招投標、合同簽訂等學校都沒要求審計部門審計，因此，如果招標文件、合同存在漏洞，那麼造成的損失將很難挽回。
（三）合同協議簽訂不規範，存有漏洞
這裏面存在的問題主要有：一是在合同的形式上，部分合同沒有加蓋公章，多數合同加蓋的是內部職能部門對外沒有法律效力的公章，這種不具有法人資格簽訂的合同屬於無效合同，不受國家法律的保護。二是合同內容上，許多條款不符合當事人地位平等原則。三是許多合同支付工程進度款的條款規定的比例太高，有的甚至達到90%至95%，造成許多工程竣工驗收後，施工單位不來結算工程款，從而形成許多掛賬工程。四是未在合同中協商確定工程材料的可調價差和計算差價的方法，建設單位在價格上缺乏有效監督手段。
（四）簽證不規範、施工企業給工程結算中“注水”
設計圖紙不規範以及其他各種原因，會引起施工中不可避免的變更。變更要求及時進行現場簽證，既要籤工程量的變化，又要籤工期的順延，同時還要有經辦人簽名和主管部門蓋章才合法有效，而目前，主管基建工作的部門往往在組織施工過程中沒有按規範要求及時作好各種簽證，如變更籤證單既不是現場簽證，也沒有經辦人簽字和蓋章，簽證的內容和工程量含混不清，個別簽證單甚至由工頭隨意簽單價。另外，在基建工程預結算審計中，一些施工企業為獲取額外利潤，在編制預結算時，常常利用建設單位缺乏專業知識，給工程結算中“注水”，常常採用弄虛作假、多計工程量、高套定額、多計材料差價、提高取費標準等手段來提高工程價款，牟取非法利益。
二、完善高校基建審計的對策
（一）加強制度建設，完善高校審計的內部控制和考核評價制度
規範化的規章制度是有效實施高校基建審計工作的基礎。規章制度不僅是對被審計單位與項目的硬性規定，也是對審計機構與人員的規範性約束，更是內部控制的起點。因此，除了從圖紙設計、工程發包、簽訂合同、組織施工、竣工驗收、結算審計、財務付款等方面都制定出相應的內控制度外，也要建立和健全基建、修繕管理部門的管理制度、工程質量控制制度、檢查評比制度和獎勵制度，規範各級管理人員的行為，實行經濟責任制考核，真正實現高校內部基建審計工作制度化、規範化，通過制度來規範審計人員的工作，以促進審計工作效率的提高。同樣也可通過制度來規範公司系統各職能部門的工作行為，要在具體的條款中明確各部門應負的責任。只有有效的考核評價系統才能真正確保規章制度得以實施，起到激勵作用，因此，必須加強考核評價的工作。可以依據各相關部門在工程項目規劃、設計、建設實施的過程中是否遵守崗位職責，是否按照基建程序辦事，是否為提高工程項目投資效益服務來對責任部門和人員進行考核，充分貫徹崗位責任制。
（二）成立工程審計委員會，從根本上把握審計方向
實踐證明，成立基建工程審計委員會，可以從根本上把握審計的方向，是強化工程審計工作的重要組織保證。基建工程審計委員會除分管審計工作的領導參加外，還應有審計、監察等職能部門負責人和審計水平較高的專業技術人員參加。其主要職責
是對基建工程的各個環節進行全方位審計和監察，並制定一些內部規章制度，以便保證工程造價合理，審計工作有效地依據法規展開。審計委員會的主要專業技術人員應參與基建工程招投標活動，掌握工程合同簽署和合同運行狀況，從中準確地確定審計工作內容和審計工作重點。招標前，高校要組織基建、招標、工程審計人員參加對投標單位進行資質審查和經濟實力審核，確定其是否具有投標資格。工程審計專家參與招投標，有利於從採購預算、評標標準、合同文本制定等各方面為工程審計掌握最為原始、真實、完整的審計資料，保證採購資金的合理流向。為了降低工程造價，有的學校採取了基建工程甲方供料方式，這種施工管理方式，審計人員任務更重，更應當責無旁貸地參與各類基建物資招投標活動，以便準確地把握各類物資合理價位。
（三）加強隊伍建設，提高審計人員素質
高校審計隊伍必須充實一些基建專業的人才，以保證基建審計工作適應新形勢的要求。首先，嚴格按照國家有關要求，建立內部審計機構，通過切實可行的措施將品行端、業務精、能力強的人員選拔到審計隊伍中來，特別是有註冊造價工程師資格的人員，為提高基建審計工作質量奠定堅實的基礎。其次，將競爭機制引入審計工作中，審計人員實行持證競爭上崗。最後，實行現有審計人員流動輪換，每年應在對審計人員綜合評價的基礎上，使審計人員有一定比例的流動，以確保高校內部審計隊伍整體素質不斷提高。與此同時，審計人員要注重知識的更新，關注國內外審計知識的最新動態，熟練掌握基建審計技能。高校也應多提供機會讓審計人員參加崗位培訓，定期組織開展基建、修繕工程審計專題研討活動，加強高校之間審計活動的交流與研討，保證基建審計工作與社會的發展變化同步前進。在條件允許的情況下，更應大力推行計算機輔助審計，提高工程審計的效率和質量。
三、充分貫徹全過程控制的原則，實行全過程控制
（一）切實做到源頭參與，把好工程項目源頭關
源頭審計是工程項目審計的重要基礎。如果對源頭審計的重視程度不夠，出現生米做成熟飯的情況，那麼工作量和建設資金將難以控制。為此，高校應當做到以下幾點：
1．嚴審預算，把好源頭審計控制
在工程預算審計中，首先審查項目的立項是否經過可行性研究，是否經有關部門批准立項；其次，組織專業人員認真審核設計圖紙，確認工程概預算等是否符合國家相關規定和標準概預算，是否存在高套定額、多計工作量問題；第三，審查設計方案是否最優化，是否存在邊設計、施工、邊修改設計方案現象，防止因設計考慮不周或其他因素造成工程量調增過大，致使工程成本增加的問題。規範程序，確保源頭審計效果。在對工程建設項目招投標監督過程中，應堅持嚴格執行各項規章制度及管理辦法，規範運作。對招投標程序、投標單位的資質、信譽、業績等內容逐項進行審查，瞭解掌握設計、招標方案等基礎資料。審核招標文件，對發標單位合同主要條件的確認以及報價的真實、準確、合規、合法性進行認真審查，並對評標、定標辦法提出建議和意見。參與招標、開標、評標、定標等過程的監督，經確認招標程序符合法律法規及有關規定後方可對外實施，確保招投標程序嚴密、公開、公平、公正。
2．杜絕“攀枝”掛靠，嚴格合同審計
目前，建築市場常有低質級的施工企業為了承攬到工程項目，“攀枝”掛靠在高質級施工企業名下的情況。這樣，低級別施工企業能爭取到工程項目，而高級別企業又可以“坐享其利”，其後果是低級別施工企業提高了各項收費，但其施工質量卻遠遠低於驗收標準，損害建設單位利益。針對這一問題，應要求參與施工的企業在送審工程決算的同時，提供翔實可靠的資質等級、施工範圍及業績等資料，嚴格審查，杜絕“攀枝”掛靠現象的發生。
（二）中間控制，把好工程施工跟蹤關
工程項目的施工過程是審計監督的重要環節，把好工程施工過程中的跟蹤審計關，對工程施工中主要材料、設備的採購過程進行監控，可有效地控制工程成本費用支出和建設資金的流失。深入現場，跟蹤監控。現場監督是工程審計的`主要內容，也是審計工作“中間控制”的重要環節。工程項目是否按圖施工，使用材料是否與設計、合同要求相符，現場簽證是否準確及時，施工機械能否滿足需要等等，通過現場監督均可以得到證實。因此，審計人員應深入施工現場，把工作重點放在現場核實與市場調研上，監督施工單位嚴格按照工程設計和施工方案施工，杜絕私自超規模、超範圍施工現象發生，審查施工單位報送的各項資料與現場實際是否相符，要索取採購材料的檢驗證明，認真複核現場工作量的合規性、真實性及實物工程量，核實主要材料消耗數量，主要設備和原料的安裝、數量及其價格、取費的基數和標準，嚴格執行工程量計算規則。這樣，可以防止施工單位與有關單位串通一氣，損害建設單位利益，為工程決算審計質量提供充分保證。核實變更和簽證資料。堅持執行工程變更必須由施工單位、建設單位、監理單位三方認可制度。審計人員對這些資料應首先審查工程變更的審批手續是否完善，屬於施工圖紙設計變更的，看其是否有設計單位出具的設計變更圖紙或文字依據；屬於定額和規定範圍允許變更的項目，看其是否有建設單位、監理單位及施工單位三方共同簽字並加蓋公章。其次審查簽證的費用內容是否與相關定額規定及現行工程造價計價標準相違背，若違背應作調減。最後還應分析簽證責任。這樣可以有效防止虛假變更或簽證資料虛假不合法規等給建設單位帶來的不必要的損失。
（三）終結把關，搞好工程竣工決算審計
結算審計是工程審計的最後一關，也是體現經濟效益的最後關鍵一環，其審計質量的高低關係到整個工程的審計效果。因此，應在把好前兩關的基礎上，採取內外審計相結合、財務審計與工程決算審計相結合的方法，加大工程項目決算審計的力度。必須始終堅持“工程項目竣工結算未經審計，財務部門不得結轉成本，不得辦理結算
付款”的規定，以此堵塞工程中的“跑、冒、滴、漏”。具體審計內容包括：一是嚴格會審竣工圖紙，嚴把工程量審計。在實際工作中，組織審計專業人員認真閲讀施工圖紙，嚴格複核決算內容與實際完成的工程量是否相符，是否存在多報、虛報問題；設計變更、籤認記錄是否齊全，隱蔽工程和拆除部分有無監理記錄。二是嚴把定額套用關，注意區別各種定額的適用範圍與內容，針對不同工程項目，選擇合適的定額版本。
總之，高校基建工程審計是一項融經濟、技術、管理、市場多方面為一體的工作，具有很強的專業型，其審計的資金額大，中間環節多，程序複雜，因此，我們必須本着實事求是和謙虛誠懇的工作態度，嚴格按照各項規章制度，不斷總結和積累各方面的經驗知識，來做好這項工作。
