2017註冊會計師考試備考正在進行當中，大家在備考過程中有遇到過哪些問題嗎?今天我們聊一聊在編制財務報表過程中如何進行持續經營能力的考慮，如何與管理層進行溝通，以及對審計意見的影響。希望能對大家的複習備考有所幫助。
一、持續經營能力的概述
首先，我們要掌握持續經營能力指的是多長期間，一般指的是財務報表日後的十二個月，也就是說如果管理層的評估期間不足十二個月，我們要讓管理層補足這十二個月，我們財務報表審計一般看的也就是這個期間的持續經營能力，如果有超出管理層評估期間的，我們沒有責任實施除詢問以外的其他審計程式來看是否有對持續經營能力產生重大疑慮的其他事項，但是如果我們在審計期間發現了這種不確定性，那麼我們就有可能讓管理層自己作出一個評價並且實施追加的審計程式來確定這種不確定性。
這裡有一個共性的程式，就是對持續經營能力的考慮，我們一般採用的是詢問程式，看看管理層如何對自己的持續經營能力作出的一個判斷，如果有重大不確定事項，我們要與管理層作出討論和溝通，如果管理層未作出評價，我們首先提請管理層對該事項作出評價，然後我們在去根據具體情況做一個追加的審計程式或者直接得出結論。
二、管理層和註冊會計師的責任
這裡，我們要注意一下管理層和註冊會計師的責任，不管適用的財務報表編制基礎有無要求，管理層都需要對自己的持續經營能力作出一個評估，而註冊會計師的責任是對管理層作出的這個評估適當不適當獲取充分適當的審計證據，並就持續經營能力是否存在重大不確定性發表審計意見。
三、風險評估程式
我們評估的是兩個方面：是否存在對持續經營能力產生影響的重大疑慮的事項，管理層對自己的持續經營能力作出的初步評估是什麼。這個重大疑慮的事項可能是關於財務，經營方面的經營風險，比如說短期償債比率的下降，無法償還到期債務，重要客戶的流失等;
管理層是否對持續經營能力作出的評估，如果作出了，我們與管理層進行討論，看看有無單獨或者彙總起來對持續經營能力造成影響的重大疑慮的事項，並與其討論應對計劃，如果沒有作出評估，那麼我們需要詢問下管理層對企業作出持續經營的假設是如何考慮的，並提請其作出評估，如果被審計單位有良好的盈利狀況並且很容易取得外部的融資來源，那麼我們不需要管理層作出詳細的`分析就可以對企業的持續經營作出一個判斷。
四、風險應對程式
首先，我們要對管理層的初步評估作出一個評價，一般就是討論→詢問→提請評價這三步;如果識別出可能對持續經營產生重大疑慮的事項，我們應實施追加的審計程式以獲取充分適當的審計證據;如果存在對持續經營有影響的事項，管理層會採取應對措施，註冊會計師要評價其應對措施，看看合不合理，比如說債務重組，消減開支，增加資本，變賣資產等方式;如果有第三方為其提供擔保，我們要看第三方是否有這種能力和資質;如果我們已經編制了現金流量預測，我們要看這個編制基礎是否恰當。
五、出具審計報告時的考慮
如果管理層運用持續經營假設適當，我們要看有無作出披露，如果充分披露了，那麼我們可以釋出帶強調事項段的無保留意見審計報告，如果未作出披露，那麼可能釋出保留或者否定意見審計報告，如果存在多項不確定事項，那麼可能釋出保留或者無法表示意見;如果運用持續經營假設不適當，那麼不管有無披露，發表的都是否定意見審計報告;如果管理層運用其他編制基礎，如果運用合理，那麼發表的也是帶強調事項段的無保留意見審計報告。
財務報表審計中對持續經營的假設的考慮就介紹這些，大家按照自己的思路梳理一下，變成自己習慣的記憶方式，運用到CPA習題當中，希望大家能夠成功通過注會考試。
