在考前練習真題對於中級會計師的考試很有幫助！下面是小編為大家收集的關於2016中級會計師《中級會計實務》考試真題及答案，歡迎大家閱讀參考！
一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)
1、企業發生的下列各項融資費用中，不屬於借款費用的是（ ）。
A.股票發行費用
B.長期借款的手續費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發行債券的利息調整
【答案】A
【解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，對於企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。
2、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元並支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為（ ）萬元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】應確認預計負債的金額=10+300=310（萬元），基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償，應通過其他應收款核算，不能衝減預計負債的賬面價值。
3、2015年12月31日，甲事業單位完成非財政專項資金撥款支援的開發專案，上級部門批准將專案結餘資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結餘資金確認為（ ）。
A.單位結餘
B.事業基金
C.非財政補助收入
D.專項基金
【答案】B
【解析】年末，事業單位完成非財政補助專項資金結轉後，留歸本單位使用的，應該借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目，選項B正確。
4、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現淨值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現淨值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（ ）萬人民幣元。
A.減少104
B.增加104
C.增加52
D.減少52
【答案】D
【解析】期末結存商品可變現淨值=90×6.2=558（萬人民幣元），期末存貨成本=200×6.1×50%=610（萬人民幣元），期末存貨確認資產減值損失=610-558=52（萬人民幣元），減少利潤總額52萬人民幣元，選項D正確。
5、甲公司名義開設一家連鎖店，並於30日內向乙公司一次性收取特許權等費用50萬元（其中35萬元為當年11月份提供櫃檯等設施收費，設施提供後由乙公司所有；15萬元為次年1月提供市場培育等後續服務收費），2015年11月1日，甲公司收到上述款項後向乙公司提供了櫃檯等設施，成本為30萬元，預計2016年1月提供相關後續服務的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應確認的收入為（ ）萬元。
A.9
B.15
C.35
D.50
【答案】C
【解析】甲公司2015年度因該交易應確認的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場培育等後續服務費應當確認為預收賬款，選項C正確。
6、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，採用權益法核算；乙公司當日可辨認淨資產的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現的淨利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末餘額為（ ）萬元。
A.2500
B.2400
C.2600
D.2700
【答案】D
【解析】2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末餘額=2500+1000×20%=2700（萬元）。
7、企業採用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產負債表日對取得職工提供的服務進行計量的基礎是（ ）。
A.等待期內每個資產負債表日股票期權的公允價值
B.可行權日股票期權的公允價值
C.行權日股票期權的公允價值
D.授予日股票期權的公允價值
【答案】D
【解析】企業採用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產負債表日，應當按照授予日股票期權的公允價值對取得職工提供的服務進行計量。
8、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合併，購買日之前持有的被購買方的原股權在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業應在合併財務報表中確認為（ ）。
A.管理費用
B.資本公積
C.商譽
D.投資收益
【答案】D
【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合併，合併報表中對於原股權按照公允價值重新計量，原股權公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D正確。
9、甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產裝置，取得的增值稅專用發票上註明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產裝置安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值為（）萬元。
A.320
B.325
C.351
D.376
【答案】B
【解析】該固定資產的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。
10、2015年12月31日，甲公司發現應自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產從2015年1月才開始計提折舊，導致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調整2015年度的應交所得稅。甲公司使用的企業所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，甲公司利潤表中的2014年度利潤為500萬元，並按10%提取了法定盈餘公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤專案年初餘額調減為（）萬元。
A.15
B.50
C.135
D.150
【答案】C
【解析】甲公司更正該查錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤專案年初餘額調減200×（1-25%）×（1-10%）=135（萬元）。相關會計分錄為：
借：以前年度損益調整--管理費用200
貸：累計折舊200
借：應交稅費--應交所得稅50（200×25%）
貸：以前年度損益調整--所得稅費用50
借：盈餘公積15
利潤分配--未分配利潤135
貸：以前年度損益調整150（200-50）
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)
1、下列各項中，企業需要進行會計估計的有（ ）。
A.預計負債計量金額的確定
B.應收賬款未來現金流量的確定
C.建造合同完工進度的確定
D.固定資產折舊方法的選擇
【答案】ABCD
【解析】以上選項均屬於需要進行會計估計的事項。
2、編制合併財務報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。
A.非同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末的現金流量納入合併現金流量表
B.同一控制下增加的子公司應調整合並資產負債表的期初數
C.非同一控制下增加的子公司不需調整合並資產負債表的期初數
D.同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合併利潤表
【答案】BCD
【解析】選項A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合併報財務表，不調整財務報表期初數。
3、2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非專利技術，並支付補價5萬元，當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元，該項交換具有商業實質，不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。
A.按5萬元確定營業外支出
B.按65萬元確定換入非專利技術的成本
C.按4萬元確定處置非流動資產損失
D.按1萬元確定處置非流動資產利得
【答案】BC
【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產交換，甲公司換出固定資產的處置損失=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值=（80-16）-60=4（萬元），選項C正確，選項A和D錯誤；甲公司換入非專利技術的成本為該非專利技術的公允價值65萬元，選項B正確。
4、下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（ ）。
A.職工教育經費
B.非貨幣性福利
C.長期殘疾福利
D.累積帶薪缺勤
【答案】ABCD
【解析】職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職後提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬於職工薪酬。以上選項均正確。
5、建造施工企業發生的下列支出中，屬於與執行合同有關的直接費用的有（ ）。
A.構成工程實體的材料成本
B.施工人員的工資
C.財產保險費
D.經營租入施工機械的租賃費
【答案】ABD
【解析】選項C，財產保險費屬於間接費用。
6、在資產負債表日後至財務報告批准報出日前發生的下列事項中，屬於資產負債表日後調整事項的有（ ）。
A.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失
B.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回
C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債
D.企業獲悉某主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備
【答案】BCD
【解析】選項A，因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失屬於資產負債表日後非調整事項。
7、下列關於企業無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（ ）。
A.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用於不同會計期間
B.持有待售的無形資產不進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產按照不低於10年的期限進行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷
【答案】BD
【解析】選項A，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，並一致的運用於不同會計期間；選項C，使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷。
8、2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業簽訂的一份捐贈協議，向乙企業指定的一所貧困國小捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。
A.確認固定資產
B.確認受託代理資產
C.確認捐贈收入
D.確認受託代理負債
【答案】BD
【解析】乙企業在該項業務當中，只是起到中介人的作用，收到受託代理資產時，應該確認受託代理資產和受託代理負債。
9、企業對境外經營財務報表折算時，下列各項中，應當採用資產負債表日即期匯率折算的有（ ）。
A.固定資產
B.未分配利潤
C.實收資本
D.應付賬款
【答案】AD
【解析】資產負債表中的資產和負債專案，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益專案除“未分配利潤”專案外，其他專案採用發生時的即期匯率折算。
10、企業對下列金融資產進行初始計量時，應將發生的相關交易費用計入初始確認金額的有（ ）。
A.持有至到期投資
B.委託貸款
C.可供出售金融資產
D.交易性金融資產
【答案】ABC
【解析】選項D，取得交易性金融資產發生的交易費用應當記入“投資收益”科目借方。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1、企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。（ ）
【答案】√
解析：中級教材128頁最下面，題目這裡說先對不包含商譽的資產組進行減值測試是對的。
企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，與相關賬面價值比較確認相應的減值損失；其次對包含商譽的資產組進行減值測試，比較資產組賬面價值（含分攤商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組的可收回金額低於其賬面價值，應當確認相應的減值損失。
2、母公司編制合併報表時，應將非全資子公司向其出售資產所發生的未實現內部交易損益全額抵消歸屬於母公司所有者的淨利潤。（ ）
【答案】×
【解析】合併報表逆流交易的未實現損益應按照母公司持股比例抵減歸屬於母公司的淨利潤。
3、企業收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產，應當按照名義金額“1元”計量。（ ）
【答案】√
【解析】企業無償劃撥的非貨幣性資產公允價值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。
4、企業以經營租賃方式租入後再轉租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產。（ ）
【答案】√
【解析】企業以經營租賃方式租入的土地使用權，不屬於企業的自有資產，轉租後不能作為投資性房地產核算。
5、企業因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高淨成本進行計量。（ ）
【答案】×
【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低淨成本計量。
6、企業涉及現金收支的資產負債表日後調整事項，應當調整報告年度資產負債表貨幣資金專案的金額。（ ）
【答案】×
【解析】資產負債表日後調整事項涉及現金收支調整的，不應當調整報告年度的貨幣資金專案金額。
7、企業擁有的一項經濟資源，即使沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產能夠可靠計量的確認條件。（ ）
【答案】√
8、企業對會計政策變更採用追溯調整法時，應當按照會計政策變更的累積影響數調整當期期初的留存收益。
【答案】√
【解析】會計政策變更累積影響數，是指按照變更後的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額的差額。
9、企業通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用確定。（ ）
【答案】×
10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產。（ ）
【答案】×
【解析】交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類。
四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計算的專案，均列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，並辦妥相關手續。
資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。
資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。
資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。
資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其餘債務延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。
要求：
（1）計算甲公司2016年1月31日債務重組後的剩餘債權的入賬價值和債務重組損失。
（2）編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。
（3）計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。
（4）編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。
【答案】
（1）
甲公司債務重組後應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（萬元）。
甲公司債務重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬元）。
（2）
借：應收賬款——債務重組 1042
固定資產 1000
庫存商品 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68
可供出售金融資產 600
壞賬準備 351
營業外支出——債務重組損失49
貸：應收賬款 3510
（3）乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。
或：乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。
（4）
借：固定資產清理 800
累計折舊 1200
貸：固定資產 2000
借：應付賬款 3510
貸：固定資產清理 1000
主營業務收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
股本 200
資本公積——股本溢價400
應付賬款——債務重組 1042
營業外收入——債務重組利得 400
借：固定資產清理200
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 200
借：主營業務成本 300
貸：庫存商品 300
2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產裝置，取得的增值稅專用發票上註明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該裝置投入使用，預計使用年限為5年，淨殘值為50萬元，採用年數總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該裝置出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用後的淨額為1800萬元，甲公司對該裝置計提減值準備後，根據新獲得的資訊預計剩餘使用年限仍為3年、淨殘值為30萬元，仍採用年數總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該裝置，開具的增值稅專用發票上註明的.價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2012年12月5日購入該裝置的會計分錄。
（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該裝置應計提的折舊金額
（3）計算甲公司2014年12月31日對該裝置應計提減值準備的金額，並編制相關會計分錄。
（4）計算甲公司2015年度對該裝置應計提的折舊金額，並編制相關會計分錄。
（5）編制甲公司2015年12月31日處置該裝置的會計分錄。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日購入該裝置的會計分錄為：
借：固定資產5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850
貸：銀行存款5850
（2）甲公司2013年度對該裝置應計提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬元）；
甲公司2014年度對該裝置應計提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬元）。
（3）甲公司2014年12月31日對該裝置應計提減值準備的金額=（5000-1650-1320）-1800=230（萬元）。
會計分錄：
借：資產減值損失230
貸：固定資產減值準備230
（4）甲公司2015年度對該裝置應計提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬元）。
會計分錄：
借：製造費用885
貸：累計折舊885
（5）
借：固定資產清理915
固定資產減值準備230
累計折舊3855（1650+1320+885）
貸：固定資產5000
借：固定資產清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產清理900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153
借：營業外支出——處置非流動資產損失17
貸：固定資產清理17
五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計算的專案，應列出必要的計算過程。計算結果出現兩位小數以上的，均四捨五入保留小數點後兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)
1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產借方餘額為50萬元，與之對應的預計負債貸方餘額為200萬元；遞延所得稅負債無期初餘額。甲公司2015年度實現的利潤總額為9 520萬元，適用的企業所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關聯企業捐贈現金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時衝減了預計負債年初貸方餘額200萬元。2015年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合併。假定該項企業合併符合稅法規定的免稅合併條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認淨資產的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。
（2）根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。
（3）根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）。
（4）計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。
（5）根據資料四，分別計算甲公司在編制購買日合併財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，並編制與購買日合併資產負債表有關的調整的抵消分錄。
【答案】
（1）
2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）；
2015年度的應交所得稅=10000×25%=2500（萬元）。
（2）
資料一，對遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產。
資料二，轉回遞延所得稅資產50萬元。
分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，衝減預計負債年初餘額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產50萬元（200×25%）。
資料三，稅法規定，尚未實際發生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產45萬元（180×25%）。
（3）
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產50
資料三：
借：遞延所得稅資產45
貸：所得稅費用45
（4）當期所得稅（應交所得稅）=10000×25%=2500（萬元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬元）；2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505（萬元）。
（5）
①購買日合併財務報表中應確認的遞延所得稅負債=（360-200）×25%=40（萬元）。
②商譽=合併成本-購買日應享有被購買方可辨認淨資產公允價值（考慮遞延所得稅後）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬元）。
抵消分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽780
貸：長期股權投資10900
2、甲公司和乙公司採用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：
資料一：2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關係；交易後，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認淨資產的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈餘公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2 000萬元，生產成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩餘部分形成年末存貨，其可變現淨值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。
③7月1日，甲公司將其一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項於當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，採用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權後作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零。採用年限平均法進行攤銷。
④乙公司當年實現的淨利潤為6 000萬元，提取法定盈餘公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料二：2015年度資料
2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩餘部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2014年12月31日合併乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的（含甲公司內部投資收益）抵消分錄。
（2）編制甲公司2014年12月31日合併乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合併現金流量表相關的抵消分錄）
（3）編制甲公司2015年12月31日合併乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合併現金流量表相關的抵消分錄）
【答案】
（1）合併財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800（萬元）；
借：長期股權投資 4800
貸：投資收益 4800
應確認的其他綜合收益=400×80%=320（萬元）；
借：長期股權投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現金股利調整減少長期股權投資=3000×80%=2400（萬元）。
借：投資收益 2400
貸：長期股權投資 2400
調整後長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120（萬元）。
抵消長期股權投資和子公司所有者權益：
借：股本 6000
資本公積 4800
盈餘公積 1800
未分配利潤——年末13400（11000+6000-600-3000）
其他綜合收益 400
貸：長期股權投資 21120
少數股東權益 5280
借：投資收益 4800
少數股東損益 1200
未分配利潤——年初 11000
貸：提取盈餘公積 600
對所有者（或股東）的分配 3000
未分配利潤——年末 13400
（2）2014年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：
借：營業收入 2000
貸：營業成本 2000
借：營業成本 240
貸：存貨 240
借：存貨 200
貸：資產減值損失 200
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款 100
貸：資產減值損失 100
借：營業外收入 700
貸：無形資產 700
借：無形資產 70（700/5×6/12）
貸：管理費用 70
（3）2015年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：
借：未分配利潤——年初 240
貸：營業成本 240
借：存貨 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：營業成本 200
貸：存貨 200
借：應收賬款 100
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產減值損失 100
貸：應收賬款 100
借：未分配利潤——年初 700
貸：無形資產 700
借：無形資產 70
貸：未分配利潤——年初 70
借：無形資產 140（700/5）
貸：管理費用 140
