綜合題二
某超市2010年取得商品銷售收入5500萬元，商品銷售成本2200萬元，發生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業務招待費50萬元，支付給企業內其他部門的租金50萬元)，財務費用180萬元(其中含向非金融企業借款500萬元所支付的年利息40萬元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機構同期同類貸款年利率為5%)，營業稅金及附加120萬元，營業外支出100萬元(其中通過公益性社會團體向自然災害地區捐款80萬元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬元)。企業財務人員自行計算的應納所得稅稅額為：
利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬元)
應納稅額=600×25%=150(萬元)
要求：根據上述資料和企業所得稅法律制度的規定，分析該企業財務人員計算的企業所得稅稅額是否正確。
7. 該企業財務人員計算的企業所得稅稅額不正確的地方是()。
A銷售費用
B管理費用
C財務費用
D營業外支出
【答案】ABCD
【解析】
該企業財務人員計算的企業所得稅稅額具體有以下幾處錯誤：
(1)稅前列支的廣告費不符合規定。
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入的15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
企業當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生的廣告費支出900萬元超過了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬元)。
(2)稅前列支的管理費用不符合規定。
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰;發生額 ×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以准予稅前扣除的業務招待費為27.5萬元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業內營業機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業內其他部門的租金50萬元，應調增應納稅所得額。
准予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
(3)稅前列支的財務費用不符合規定。
非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
准予在稅前扣除的財務費用=180-40+25=165(萬元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬元)。
(4)稅前列支的營業外支出不符合規定。
企業通過公益性社會團體向自然災害地區的捐款80萬元，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。准予在稅前扣除的捐贈支出=600×12%=72(萬元)。
因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬元，可以在稅前扣除。
准予在稅前扣除的`營業外支出=72+20=92(萬元)，應調增應納稅所得額=100-92=8(萬元)。
8. 稅前允許列支的廣告費( )萬元。
A0
B800
C825
D900
【答案】C
【解析】
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入的15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
企業當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生的廣告費支出900萬元超過了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬元)。
9. 稅前允許列支的業務招待費( )萬元。
A0
B10
C27.5
D30
【答案】C
【解析】
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰;發生額 ×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以准予稅前扣除的業務招待費為27.5萬元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業內營業機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業內其他部門的租金50萬元，應調增應納稅所得額。
准予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
10. 財務費用應調增應納稅所得額( )萬元。
A0
B5
C10
D15
【答案】D
【解析】非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
准予在稅前扣除的財務費用=180-40+25=165(萬元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬元)。
11. 該企業2010年應納稅所得額( )萬元。
A700.5
B770.5
C810.5
D815.5
【答案】B
【解析】該企業2010年應納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬元)。
12. 該企業2010年應繳納企業所得稅稅額( )萬元。
A175.18
B192.63
C202.50
D203.88
【答案】B
【解析】該企業2010年應繳納企業所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬元)。
