綜合題
1.A公司於2013年4月1日發行公司債券一批，面值為1000萬元，發行價格為1060萬元，期限3年，票面年利率為5%，每年付息一次，到期一次還本並支付最後一期利息，付息日為每年的4月1日;另支付發行費用3.43萬元，實際收到發行價款1056.57萬元存入銀行。
A公司每年3月31日及12月31日計息。該債券專門用於購建固定資產，2013年7月1日開始資本化，專門借款中未支出部分全部存入銀行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入為3萬元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入為2萬元;至2013年末該專門借款已全部用於工程建造。假定上述存款利息收入已經實際收到。2014年7月1日工程完工並達到預定可使用狀態。相關複利現值係數如下：
(P/F，2%，1)=0.9804;(P/F，2%，2)=0.9612;(P/F，2%，3)=0.9423;
(P/F，4%，1)=0.9615;(P/F，4%，2)=0.9246;(P/F，4%，3)=0.8890。
【要求及答案(1)】計算A公司債券的實際利率r。(實際利率的計算結果以百分數形式表示，且小數點之後保留0位;其他金額計算結果保留兩位小數)
50×(P/F，r，1)+50×(P/F，r，2)+1050×(P/F，r，3)=1056.57(萬元)
當r=2%時，50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(萬元)
面值為1000萬元，期限3年，票面年利率為5%，到期一次還本並支付最後一期利息，付息日為每年的4月1日;實際收到發行價款1056.57萬元存入銀行。
當r=4%時，50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(萬元)
根據插值法：
(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)
由此計算得出，實際利率r=3%。
【要求及答案(2)】編制發行日的會計分錄。
借：銀行存款 1056.57
貸：應付債券——面值 1000
——利息調整 56.57
【要求及答案(3)】計算債券發行期間各年有關應付債券的利息費用，並編制每期計提利息的相關會計分錄。
2013年12月31日：
實際利息費用=1056.57×3%×9/12=23.77(萬元)
費用化利息費用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(萬元)
資本化利息費用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(萬元)
應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調整的攤銷額=37.5-23.77=13.73(萬元)
借：財務費用 4.92
在建工程 13.85
銀行存款 5
應付債券——利息調整 13.73
貸：應付利息 37.5
2014年3月31日：
資本化利息費用=1056.57×3%×3/12=7.92(萬元)
應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)
利息調整的攤銷額=12.5-7.92=4.58(萬元)
借：在建工程 7.92
應付債券——利息調整 4.58
貸：應付利息 12.5
2014年4月1日：
借：應付利息 50
貸：銀行存款 50
2014年12月31日：
實際利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(萬元)
資本化利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)
費用化利息費用=23.36-7.79=15.57(萬元)
應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)
借：在建工程 7.79
財務費用 15.57
應付債券——利息調整 14.14
貸：應付利息 37.5
2015年3月31日：
實際利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)
應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)
利息調整的攤銷額=12.5-7.79=4.71(萬元)
借：財務費用 7.79
應付債券——利息調整 4.71
貸：應付利息 12.5
2015年4月1日：
借：應付利息 50
貸：銀行存款 50
2015年12月31日：
實際利息費用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(萬元)
應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調整的攤銷額=37.5-22.94=14.56(萬元)
借：財務費用 22.94
應付債券——利息調整 14.56
貸：應付利息 37.5
2016年3月31日：
尚未攤銷的利息調整餘額=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(萬元)
應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)
實際利息費用=12.5-4.85=7.65(萬元)
借：財務費用 7.65
應付債券——利息調整 4.85
貸：應付利息 12.5
2016年4月1日：
借：應付利息 50
應付債券——面值 1000
貸：銀行存款 1050
